摘要

根據(jù)《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部公告[2025]2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)公告”）1，國(guó)家稅務(wù)總局于2025年7月31日發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2025]18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”）2，進(jìn)一步明確了境外投資者以分配利潤(rùn)再投資境內(nèi)享受稅收抵免政策的具體事項(xiàng)，包括如何計(jì)算再投資的持有時(shí)間、抵免額度、可抵免的應(yīng)納稅額；如何在收回投資時(shí)調(diào)整抵免額度、補(bǔ)繳稅款、判斷收回順序；并厘清了境外投資者、被投資企業(yè)、利潤(rùn)分配企業(yè)的辦理流程。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局就18號(hào)公告發(fā)布了官方解讀3，通過多個(gè)詳細(xì)案例詮釋了稅收抵免額度與應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法，助力境外投資者更好地把握政策細(xì)節(jié)，享受稅收抵免政策帶來的紅利。

詳細(xì)內(nèi)容

(相關(guān)資料圖)

一、18號(hào)公告規(guī)定、官方解讀案例與普華永道觀察

二、稅收抵免政策的辦理流程和材料要求

18號(hào)公告進(jìn)一步明確了享受稅收抵免或者收回投資相關(guān)涉稅事宜的辦理。享受稅收抵免及收回投資的流程示意圖如下：

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需要注意的是，適用再投資稅收抵免的所得屬于源泉扣繳所得，應(yīng)由利潤(rùn)分配企業(yè)代扣代繳。因此，稅收抵減也應(yīng)由利潤(rùn)分配企業(yè)在為境外投資者代扣代繳預(yù)提所得稅時(shí)申請(qǐng)。然而，當(dāng)境外投資者收回投資需要調(diào)減抵免額度或者補(bǔ)繳稅款時(shí)，境外投資者需自行填寫申報(bào)表提交至利潤(rùn)分配企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

此外，利潤(rùn)分配企業(yè)申請(qǐng)抵減時(shí)，需要提交從境外投資者處取得的《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》及《利潤(rùn)再投資情況表》，但18號(hào)公告未提及利潤(rùn)分配企業(yè)是否需要審核該些文件、審核要求等。不過，18號(hào)公告明確了各方提供信息的責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理中可以依法要求境外投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受稅收抵免政策相關(guān)的資料和信息。

注意要點(diǎn)

18號(hào)公告解讀案例非常詳盡，為境外投資者享受稅收抵免提供了很好的指引。普華永道建議預(yù)備享受稅收抵免政策的境外投資人認(rèn)真研讀18號(hào)公告，特別是解讀案例，確保正確計(jì)算抵免額度及收回投資時(shí)的補(bǔ)繳稅額，并結(jié)合投資規(guī)劃考慮額度的使用，避免產(chǎn)生滯納金。

同時(shí)，境外投資者應(yīng)建立抵免企業(yè)所得稅的專門臺(tái)賬。該臺(tái)賬應(yīng)完整記錄享受稅收抵免政策的關(guān)鍵信息，包括再投資時(shí)間、金額、幣種、抵免額度比例；收回投資時(shí)間、金額、幣種；使用抵免額度的時(shí)間；以及補(bǔ)繳遞延企業(yè)所得稅額等，確保每一筆再投資、抵免以及補(bǔ)繳都可清晰追溯，幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為準(zhǔn)確核算提供可靠依據(jù)。

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